Обжалование результатов налоговой проверки

С одной стороны, главный налоговый закон — Налоговый Кодекс РФ весьма запутан и вызывает множество противоречивых толкований. С другой, инспекциям на местах «сверху» спускается план доначисления налогов, и невыполнение плана сказывается на материальном благополучии сотрудников проверяющего органа.

Поэтому зачастую задачей работников ФНС является «начисление налогов любой ценой», может быть и в ущерб законодательным нормам. Если налогоплательщик не согласен с результатами проведенной в отношении него проверки, он может направить в налоговый орган возражение на акт, составленный по итогам проверки.

Как решить проблему без обращения в суд?

Итак, вы не согласны с теми фактами, выводами и предложениями, которые инспектор изложил в акте налоговой проверки. Что делать? В течение 15 дней после получения данного документа вы вправе подать в налоговый орган письменное возражение. Налогоплательщик имеет возможность выразить несогласие со всем актом в целом или с отдельными его частями. Разумеется, предъявлять претензии имеет смысл только в том случае, если они обоснованы. Возражения должны быть подкреплены доводами и доказательствами. Документы, подтверждающие обоснованность вашей позиции, необходимо приложить в заверенных копиях к тексту претензии.

Как составлять возражение на акт налоговой проверки?

• В шапке указываются реквизиты: наименование налогового органа и заявителя, адрес ИНН, контактное лицо, номер телефона.
• Наименование документа: возражения на акт налоговой проверки № __, дата.
• Дается общее разъяснение ситуации, указываем виды налогов и сборов, по поводу которых возникли претензии, и доводы, приведенные инспектором.
• Далее излагается своя позиция с четким обоснованием по каждому эпизоду акта в отдельности.
• Указывается на существенные процессуальные нарушения, допущенные проверяющими, если они могут повлиять на оценку акта налоговой проверки.
• В завершении просим принять доводы и факты, приведенные выше, и вынести решение об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности.
• Список приложения.
• Дата подпись руководителя.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК).  Только после рассмотрения жалобы в Управлении ФНС  налогоплательщик получает право на обращение в арбитражный суд. Жалоба в Управление может направляться как на еще не вступившее в силу решение инспекции, так и на уже действующий документ. В первом случае речь идет об апелляционном обжаловании, а во втором — просто о жалобе. В чем разница между этими процедурами, и какая из них выгоднее?

Апелляционная жалоба, как уже говорилось, подается в отношении еще не вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности, выносящегося по результатам проверки. Срок, отведенный для подачи такой жалобы – один  месяц  с момента вручения решения налогоплательщику или его представителю (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139 НК РФ). Преимущество подачи апелляционной жалобы - решение ИФНС не вступит в силу вплоть до его утверждения (или отмены) вышестоящим органом. А на это НК отводит инспекции целый месяц (п. 3 ст. 140 НК). Таким образом, подача апелляционной жалобы позволяет оттянуть вступление решения в силу. И это не единственный плюс апелляции.

Дело в том, что апелляционное обжалование решения, не вступившего в силу, НК признает полноценным досудебным обжалованием. А значит, если вышестоящий налоговый орган оставит решение инспекции в силе, организация сможет сразу же обратиться в суд. Это особенно важно, если речь идет о возможности списания средств со счетов налогоплательщика — суды гораздо чаще применяют обеспечительные меры по запрету списания денег со счетов, нежели налоговые органы. Жалоба относительно вступившего в силу решения налогового органа, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения (п. 2 ст. 139 НК).

В соответствии с п. 3 ст. 140 НК решение налогового органа  по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Как обжаловать итоги налоговой проверки в суде?

Апелляционное обжалование результатов налоговой проверки в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС по г. Москве) редко бывает успешным для  налогоплательщика. Согласно ч. 4 ст. 198 АПК заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов. Этот срок  должен исчисляться с момента получения налогоплательщиком решения вышестоящего налогового органа (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2011 № 10025/11).

В отличие от ФНС, Арбитражный суд является более независимым арбитром, и шансы организации на защиту своих законных интересов в этой инстанции заметно возрастают. Обратитесь к налоговому адвокату: подача иска в суд не является бессмысленной процедурой. Отсутствие каких либо документов, неявка свидетелей, процессуальные нарушения, допущенные налоговым органом в ходе проверки, могут послужить основанием для отмены решения о взыскании налогов. Найти эти основания — непростая задача, которая под силу только опытному адвокату по налоговым спорам, команде квалифицированных юристов и бухгалтеров.

Закон предусматривает необходимость соблюдения досудебного урегулирования спора. Это означает, что прежде чем обращаться в арбитраж, нужно направить жалобу в вышестоящий налоговый орган. И только после получения отказа можно готовить иск в суд. Налогоплательщики нередко пытаются обжаловать в арбитраже акт налоговой проверки, что в корне неверно. Данный документ не содержит каких-либо предписаний, не устанавливает права и не налагает обязанности. Акт проверки на нарушает законные интересы налогоплательщика. Поэтому обжаловать нужно решение налогового органа, вынесенное на основе акта.

В исковом заявлении указывается:

• Наименование и адрес суда.
• Наименование и местонахождение истца.
• Наименование ответчика, то есть контролирующего органа.
• Краткое изложение обстоятельств дела.
• Права и законные интересы, которые, по мнению истца, были нарушены решением налогового органа.
• Нормативные акты, которым противоречит содержание оспариваемого документа. Можно также сослаться на судебную практику, а именно, на постановления Пленума ВАС.
• Требования истца о признании ненормативного акта недействительным или действия налогового органа незаконными.
• Перечень прилагаемых документов.
• Дата и подпись истца.

Очень важно правильно сформулировать все претензии, предъявляемые к ответчику, и четко обозначить доводы. Грамотно составление заявления и дальнейшее представление своей позиции в суде имеет большое значение для исхода дела.