Исчисление сумм налогов расчетным путем

Исчисление налогов

Налоговый орган вправе исчислить налоги предприятия расчетным путем по аналогии и предъявить их к оплате в  случае:

• отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;

• непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Что касается отказа налогоплательщика допустить проверяющих к осмотру производственных или складских  помещений, то это случай  редкий. А вот не представить налоговому органу документы для расчета налогов могут многие небольшие предприятия и причин тому несколько. Некоторые руководители маленьких торговых фирм не утруждают себя ведением бухгалтерского учета, рассчитывая «на авось». Иные директора «заметают следы», теряя бухгалтерские  документы, а иногда они и вправду теряются, горят, затапливаются, становятся нечитаемыми.

Потеря первичных документов

Как поступает налоговый орган, когда налогоплательщик заявляет о потере (пожаре, краже) первичных документов? Два месяца дается налогоплательщику на восстановление документов. Теоретически иногда это возможно: нужно связаться со всеми контрагентами и попросить дубликаты первичных документов.  Тактика руководителя и бухгалтера – не представлять документы, поэтому их и не будут восстанавливать. Тогда сотрудники ИФНС возьмут за аналог несколько предприятий, работающих в этой же отрасли, что и проверяемый налогоплательщик, но прошедших выездную налоговую проверку, решение по которым вступило в законную силу. Путем сравнения оборотов аналогов и проверяемого предприятия, ИФНС начислит налоги пропорционально.

Конечно, решение ИФНС можно и нужно оспаривать в суде. Иногда налоговый орган пытается упростить задачу и вычисляет недоимку по НДС только на основании проведенных встречных проверок и информации о движении денежных средств на банковском счете, не привлекая для анализа аналогичные организации. Тогда суд принимает сторону налогоплательщика (Постановление ФАС СЗО от 30.10.2008 N А56-2606/2008).

Следует обратить внимание, что в приведенном примере документы были уничтожены пожаром.  По факту пожара ОГПН Петроградского района Санкт-Петербурга провело проверку и вынесло постановление об отказе в возбуждении уголовного дела в связи с отсутствием в действиях администрации и сотрудников налогоплательщика событий преступлений, предусмотренных ст. 168 (уничтожение или повреждение имущества) и ст. 219 (нарушение правил пожарной безопасности) УК РФ.

Уничтожение документов

Если в уничтожении документов будет обвинен руководитель или бухгалтер компании, против них может быть возбуждено уголовное дело, в том числе и по ст. 199 УК РФ. Для тех, кто вообще не вел первичный бухгалтерский учет или сознательно «потерял» документы, эта ситуация может закончиться прекращением деятельности юридического лица. Материальные интересы налогоплательщика могут и не пострадать, если у фирмы нет имущества и средств на расчетном счете.

Невыполнение предприятием требований об уплате рассчитанного налога может привести к тому, что налоговый орган выступит инициатором его банкротства, но это не принесет пользы государственному бюджету. Не затронет это и собственников предприятия, ведь их риск ограничивается пределами  размера уставного капитала (для подавляющего большинства ООО и ЗАО это минимальный капитал в 10 000 руб.). Отсутствует повод для возбуждения уголовного дела против руководителя юридического лица, так как утеря документов не означает наличия преступного умысла со стороны руководства предприятия. Другое дело, если у предприятия есть имущество. Тогда не следует доводить дело до расчетного определения суммы налога или придется отстаивать свои права в суде.