Исчисление сумм налогов расчетным путем

НК РФ дает налоговым органам право (п. 7 ст. 166 и п.7  ст. 31) в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Исчисление налогов

Налоговый орган вправе исчислить налоги предприятия расчетным путем по аналогии и предъявить их к оплате в  случае:

  • отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
  • непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

исчисление сумм налоговЧто касается отказа налогоплательщика допустить проверяющих к осмотру производственных или складских  помещений, то это случай  редкий. А вот не представить налоговому органу документы для расчета налогов могут многие небольшие предприятия и причин тому несколько. Некоторые руководители маленьких торговых фирм не утруждают себя ведением бухгалтерского учета, рассчитывая «на авось». Иные директора «заметают следы», теряя бухгалтерские  документы, а иногда они и вправду теряются, горят, затапливаются, становятся нечитаемыми.

Потеря первичных документов

Как поступает налоговый орган, когда налогоплательщик заявляет о потере (пожаре, краже) первичных документов? Два месяца дается налогоплательщику на восстановление документов. Теоретически иногда это возможно: нужно связаться со всеми контрагентами и попросить дубликаты первичных документов.  Тактика руководителя и бухгалтера – не представлять документы, поэтому их и не будут восстанавливать. Тогда сотрудники ИФНС возьмут за аналог несколько предприятий, работающих в этой же отрасли, что и проверяемый налогоплательщик, но прошедших выездную налоговую проверку, решение по которым вступило в законную силу. Путем сравнения оборотов аналогов и проверяемого предприятия, ИФНС начислит налоги пропорционально.

консультация адвоката

Конечно, решение ИФНС можно и нужно оспаривать в суде. Иногда налоговый орган пытается упростить задачу и вычисляет недоимку по НДС только на основании проведенных встречных проверок и информации о движении денежных средств на банковском счете, не привлекая для анализа аналогичные организации. Тогда суд принимает сторону налогоплательщика (Постановление ФАС СЗО от 30.10.2008 N А56-2606/2008).

Следует обратить внимание, что в приведенном примере документы были уничтожены пожаром.  По факту пожара ОГПН Петроградского района Санкт-Петербурга провело проверку и вынесло постановление об отказе в возбуждении уголовного дела в связи с отсутствием в действиях администрации и сотрудников налогоплательщика событий преступлений, предусмотренных ст. 168 (уничтожение или повреждение имущества) и ст. 219 (нарушение правил пожарной безопасности) УК РФ.

Уничтожение документов

Если в уничтожении документов будет обвинен руководитель или бухгалтер компании, против них может быть возбуждено уголовное дело, в том числе и по ст. 199 УК РФ. Для тех, кто вообще не вел первичный бухгалтерский учет или сознательно «потерял» документы, эта ситуация может закончиться прекращением деятельности юридического лица. Материальные интересы налогоплательщика могут и не пострадать, если у фирмы нет имущества и средств на расчетном счете.

Невыполнение предприятием требований об уплате рассчитанного налога может привести к тому, что налоговый орган выступит инициатором его банкротства, но это не принесет пользы государственному бюджету. Не затронет это и собственников предприятия, ведь их риск ограничивается пределами  размера уставного капитала (для подавляющего большинства ООО и ЗАО это минимальный капитал в 10 000 руб.). Отсутствует повод для возбуждения уголовного дела против руководителя юридического лица, так как утеря документов не означает наличия преступного умысла со стороны руководства предприятия. Другое дело, если у предприятия есть имущество. Тогда не следует доводить дело до расчетного определения суммы налога или придется отстаивать свои права в суде.

ВИДЕО
  • Хаймович Михаил
    Адвокат

    Специализация: налоговое право, семейное право. С 2010 года - судья Третейского суда. Соавтор монографии "Бизнес в Российской Федерации: правовые налоговые проблемы" (2011г.), учебника  «Правоведение» (2012г.) и статей по юридической тематике.

  • Хаймович Даниил
    Адвокат

    Окончил МГУ им. М.В.Ломоносова по специальности "юриспруденция" (2010 г.), Auckland University of Technology. Соавтор монографии "Бизнес в Российской Федерации: правовые налоговые проблемы" (2011 г.)

  • Екатерина Капичникова
    Старший юрист
  • Кириленко Ирина
    Юрист
  • Борисова Александра
    Администратор
  • Консультации при проведении налоговой проверки
    от 5 000 руб
  • Подготовка и подача апелляционной жалобы в Управление ФНС на решение ИФНС о привлечении налогоплател
    от 25 000 руб
  • Обжалование решения УФНС в арбитражном суде
    от 50 000 руб
  • Апелляционное обжалование решения суда первой инстанции
    от 25 000 руб
  • Кассационное обжалование
    от 25 000 руб
  • image description
    Огромный опыт работы
  • image description
    Отзывы довольных клиентов
  • image description
    Высококвалифицированные юристы
  • image description
    Неразглашение информации
  • image description
    Индивидуальный подход
наши партнеры